一個在讀留學(xué)生眼中的會計專業(yè)

身邊有不少朋友學(xué)會計;在澳洲，也有不少中國人學(xué)會計，可能是因為比較容易移民的因素吧。

我學(xué)會計的原因很偶然，當(dāng)時想學(xué)金融或者經(jīng)濟(jì)，所以主要考慮的是finance或者economics，而在莫納什大學(xué)恰巧有個專業(yè)是accounting and finance，同時這個專業(yè)也是莫納什所有商科里錄取分?jǐn)?shù)最高的專業(yè)?？紤]到會計作為做好金融專業(yè)的必修課，我也著實覺得我應(yīng)該學(xué)好會計，畢竟如果沒有良好的財務(wù)信息解讀能力，一位投資者是很難對一家公司做出良好的評價和投資決定的。

大一結(jié)束時，我的成績足夠轉(zhuǎn)去墨爾本大學(xué)，但由于如果去了墨大就不得不在accounting和finance中放棄一個(因為墨大沒有這種雙專業(yè)的本科)，也加上我在國內(nèi)已經(jīng)完成了一個本科教育，覺得視野也開拓的差不多了(溫馨提示：去墨大之所以會導(dǎo)致放棄其中一個major，是因為墨大強(qiáng)制要求本科生四分之一的課程必須為非專業(yè)課程，目的是更好地拓展本科生的視野，為其長遠(yuǎn)發(fā)展做準(zhǔn)備)，因此就選擇繼續(xù)留在了莫納什。

沒入門前，我覺得會計僅僅類似book-keeping(記賬)，可能很多人、甚至經(jīng)管專業(yè)的學(xué)生也會有相似的觀點，認(rèn)為會計專業(yè)的知識含金量不高、“不是知識，僅僅是門技術(shù)或者手藝”，但學(xué)到現(xiàn)在，我越發(fā)覺得會計專業(yè)所涉獵的廣泛，比如成本分析、比如對期貨價值的估計、對公司資產(chǎn)(如投資品)的管理、對農(nóng)產(chǎn)品、建筑等一些特殊行業(yè)營收的計算等等，都是會計行業(yè)的工作。此外，國人，甚至很多國內(nèi)的會計，由于長期浸染在中國這種假賬環(huán)境里，很多時候曲解了會計的真正的工作和作用，僅僅理解為是記賬者，這無疑是大特錯的，一位優(yōu)秀的會計最后應(yīng)該具有成為這家公司CFO的潛質(zhì)。

另一方面，在我看來，會計就像經(jīng)濟(jì)行業(yè)的“法律”一樣，用一個幾乎始終如一的標(biāo)準(zhǔn)衡量不同的企業(yè)，以使人們更好的了解和對比這個企業(yè)和它的經(jīng)濟(jì)行為。

法律的作用很大程度上是還原事實，讓人們知道事件真相進(jìn)而做出判罰;會計，亦是如此，用一個準(zhǔn)繩去衡量企業(yè)的經(jīng)營活動，以揭示其真實的金融狀況為目的，進(jìn)而讓人們做出投資選擇。股市變動中最大的因素，或者說股市變動的largest contributor，應(yīng)該是企業(yè)的會計信息。也正因為會計行業(yè)對于衡量一國經(jīng)濟(jì)狀況和經(jīng)濟(jì)活動的重要性，因此建立一個良好的會計準(zhǔn)則對各國而言都顯得十分重要。會計也肯定不應(yīng)作假，就如同法律面前不應(yīng)作假一樣，一旦作假也就是失去了其根本的意義，但中國明顯是個例外。我認(rèn)為這除了與社會環(huán)境有關(guān)外，也跟中國會計教育本身甚至教育本身有關(guān)，我們這多年來，我們教育看重的是你是否具備了這個能力、掌握了這個知識，而少了最為基礎(chǔ)的那個部分，即我們應(yīng)不應(yīng)該那么做。在澳洲學(xué)習(xí)會計，印象很深的一點，就是諸多老師在不同場合提到的“professional”和“professional judgement”。這是一個會計最基本的職業(yè)操守，也是會計的底線，當(dāng)然，這個國家經(jīng)常在很多方面突破底線，表示無語。其實，從虛假信息造成的危害和產(chǎn)生的成本看，其危害和成本所帶來的財富消失總體上肯定是大于其帶來的財務(wù)獲得。

下面，我想具體的談?wù)剷嬤@個專業(yè)，可能由于我更多這方面的課是在澳洲學(xué)習(xí)的，因此可能有些觀點是出于澳洲的角度，但我保證這些準(zhǔn)則應(yīng)該是放之四海而皆準(zhǔn)的。

如果說將會計這個專業(yè)一言蔽之，那么我很欣賞澳洲會計的那句話——useful for decision-making，即會計的一切都是為了會計信息的使用者可以更好的做出決策。這里的“會計信息使用者”可以是企業(yè)內(nèi)的員工，用以判斷改企業(yè)在未來是否還有能力支付給自己足夠的薪水、企業(yè)發(fā)展前景如何、自己的薪金上升空間的大小等;也可以是投行、借款者或者政府機(jī)構(gòu)，因為他們需要通過財務(wù)信息判斷該企業(yè)是都值得投資、借款后是否有能力償還和企業(yè)是否足額納稅。

因此，為了滿足類似的信息需求，會計也就衍生出了另外兩個或三個最基本的信息要求：reliable，relevant and timeliness。Reliable意味著會計信息必須真實、準(zhǔn)確，不應(yīng)出現(xiàn)錯誤，因為不準(zhǔn)確和不真實的信息只會有害基于這些信息所做的決策;relevant則意味著信息的“相關(guān)性”，一般來說，一份上市的公司的年報少則幾十頁，多則上百頁，因此不說廢話是保證“決策高效”很重要的一個部分(“決策高效”即可理解為“對決策有用”)。通常來說，因為會計信息是以年報的形式發(fā)布，因此無需再特意強(qiáng)調(diào)timeliness這個第三指標(biāo)。但隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日益復(fù)雜化，尤其對于一些經(jīng)營周期短、風(fēng)險大的行業(yè)，年報已很難滿足信息使用者的需求，因此timeliness這個會計信息的第三指標(biāo)變得日益重要，如美國納斯達(dá)克會要求季報，澳洲也開始越來越重視半年報等等。

在這三點下面，又會有一些更加具體的要求使得會計信息可以滿足決策者的需求，如comparability(可比較的，比如應(yīng)盡可能使用一種會計標(biāo)準(zhǔn)，保證不同會計周期的信息可以比較)、materiality(對于所有可能對企業(yè)有重大影響的信息都應(yīng)單獨披露)、comprehensiveness(信息應(yīng)該周詳，包含所有應(yīng)包括的信息等)...

在這些最基本的原則后面，還有各種會計方法來保證上述目標(biāo)的實現(xiàn)，如營業(yè)收入是以賬面營業(yè)額還是實收現(xiàn)金計算(因為可能存收不來錢的在壞賬)，一個資產(chǎn)價值的評估是以準(zhǔn)備財報那天，它的市場價值計算，還是它可以換來的現(xiàn)金計算(因為可能存在交易成本)，還是它本身的折舊周期計算，或是買一個同等質(zhì)量所需花費的錢數(shù)計算。

再如，對于有些需要估值的資產(chǎn)如何計算它的真實價值也是會計需要考慮的，如商標(biāo)、特殊性商品(如世間不多見的某種設(shè)備)。再如，一項礦藏、一家銀行的儲戶存是否算作資產(chǎn)，該如何估值。這些問題有些牽扯到會計方法的問題，有些則牽扯到行業(yè)特殊性的問題，因此，假如希望準(zhǔn)備一個真正“有用”的會計財報，那么這些問題是不能回避，所以我們才會衍生出各種各樣的會計法規(guī)和針對不同行業(yè)的特殊規(guī)定，有時，不同行業(yè)對于同一事物的規(guī)定甚至可能出現(xiàn)沖突，但這些“沖突”存在的目的往往是針對不同的行業(yè)特點對同一規(guī)則作出的具體調(diào)整。Anyway，所有這些的落腳點都是為了實現(xiàn) reliable，relevant and timeliness這三個目標(biāo)，進(jìn)而實現(xiàn) useful for decision-making這個終極目標(biāo)。

也由于會計行業(yè)對一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的敏感性和重要性(如對股市的影響、對外來投資的影響)，因此各國政府都無意讓會計標(biāo)準(zhǔn)旁落他人之手。也因為此，會計行業(yè)似乎成了全球最破碎的行業(yè)，每個國家各說各話、互相間少有認(rèn)可、各國的規(guī)定存在諸多差異，至于那個國際會計師協(xié)會，也僅僅是一個注冊在英國的private organization，在推進(jìn)會計國際一體化方面，進(jìn)程顯得尤為緩慢。有些會計師協(xié)會選擇走出國門，通過自身發(fā)展成為一種國際準(zhǔn)則，類似比較流行的ACCA，但其實ACCA在英國本土僅僅是二流、甚至三流的會計證書(因為英格蘭、威爾士都有準(zhǔn)入門檻更高、含金量更好的會計行業(yè)協(xié)會)，同時它在香港、澳洲、加拿大、美國等國家都不具備任何效力(其實，美國的AICPA(American Institute of Certified Public Accountants)是互認(rèn)英國的一類會計資格證的，只是不是ACCA罷了)。澳洲的CPA(Certified Practising Accountant)一樣尷尬，因為美國AICPA只認(rèn)可澳洲的CA(Chartered Accountants)，而不是CPA(與英國相似，澳洲有CA和CPA兩個會計師協(xié)會)。為什么總在和美國的AICPA比較呢，因為世界500強(qiáng)里面美國企業(yè)占大多數(shù)，因為美國很大程度上主導(dǎo)著世界經(jīng)濟(jì)，因此在會計準(zhǔn)則和認(rèn)可方面，美國的AICPA有著相當(dāng)?shù)挠绊懥ΑＶ袊彩穷愃?，CICPA連一個互認(rèn)的會計協(xié)會都沒有，你可以說中國的證書或者中國政府強(qiáng)勢，但在我看來，考慮到中國會計界的很多問題，“六親不認(rèn)”的CICPA恐怕也不敢互認(rèn)，因為互認(rèn)的前提一定是雙方在會計準(zhǔn)則、會計尺度、嚴(yán)格度方面是同一個level的，但...你看看中國會計的作假和中概股被在美國股市上被SEC(美國證監(jiān)會)調(diào)查的數(shù)量和發(fā)現(xiàn)的問題，其中很多問題都是在中國沒問題的東西，在美國SEC那邊一查一個準(zhǔn)，這也弄得“四大”在中國好尷尬——肯定不能拋棄中國市場，但確實是拖累自己名聲或者搞得自己很難做?？傊鳛榻?jīng)濟(jì)活動的準(zhǔn)繩，各國對這個會計行業(yè)的控制都不敢怠慢，也不愿輕易讓出。

最后，我還想說，會計這個行業(yè)和法律專業(yè)有著一個相似的特點，即實踐與理論的結(jié)合。在法律方面，我們有法理學(xué)和實務(wù)法這兩個學(xué)理和實踐的方向;會計也是如此，它往往會區(qū)分conceptual framework(學(xué)理框架)和legistative framework(法律框架)。其中，法律框架是必須遵守的，因為那是實實在在的法律，如證劵法、公司法等;理論框架有時會被參考作為實務(wù)的依據(jù)，但有時理論框架則僅僅是一種學(xué)理或探討，而一個良好和完整的會計體系也應(yīng)是學(xué)理和法理框架結(jié)合的產(chǎn)物， 比如一個會計行業(yè)準(zhǔn)則或具體的某個條例可能就是實務(wù)與理論結(jié)合的成果 。